Правна и икономическа информация
В този раздел ще публикуваме актуална правна и икономическа информация, както и текстове на закони, наредби, инструкции, формуляри, бланки и други полезни документи .
ЗАКОН
за независимия финансов одит
Обн., ДВ, бр. 101 от 23 ноември 2001 г., в сила от 1 януари 2002 г.,
изм. доп. ДВ бр. 91/2002 г. и бр. 77, изм. ДВ бр. 105/2005 г., изм. ДВ бр. 30, бр. ДВ 33, бр. 62/2006 г.
Глава първа
ОБЩИ РАЗПОРЕДБИ
Чл. 1.
. Този закон урежда:
1. целта и принципите на независимия финансов одит;
2. професионалните стандарти на организация, документиране и изпълнение, както и заключенията на независимия финансов одит;
3. придобиването на диплома, правоспособност и упражняването на одиторската професия от дипломираните експерт-счетоводители;
4. правата и задълженията на регистрираните одитори, извършващи независим финансов одит;
5. статута на Института на дипломираните експерт-счетоводители.
Чл. 2.
. Независим финансов одит е съвкупност от необходими и взаимосвързани процедури, определени от Международните одиторски стандарти, въз основа на които се изразява независимо мнение относно достоверността във всички аспекти на същественост на финансовите отчети, изготвени в съответствие с българското счетоводно законодателство.
Чл. 3.
. Независимият финансов одит се извършва от регистрирани одитори, членове на Института на дипломираните експерт-счетоводители.
Чл. 4.
. Професията на регистрираните одитори е саморегулираща се и независима в определените от закона рамки.
Глава втора
ЦЕЛ И ПРИНЦИПИ НА НЕЗАВИСИМИЯ ФИНАНСОВ ОДИТ
Чл. 5.
. (1) Целта на независимия финансов одит е изразяване на независимо одиторско мнение относно достоверното представяне във всички аспекти на същественост във финансовите отчети на:
1. финансовото състояние на предприятието;
2. отчетения финансов резултат от дейността на предприятието;
3. паричните потоци на предприятието и промените в тях;
4. собствения капитал на предприятието и промените в него.
(2) Независимото одиторско мнение по ал. 1 се изразява по отношение на съответствието на финансовите отчети с приложимите счетоводни стандарти, както и с всяка друга националноприета счетоводна база за изготвяне на финансовите отчети.
(3) Формирането и изразяването на независимото одиторско мнение се извършва в съответствие с Международните одиторски стандарти.
Чл. 6.
. Независимият финансов одит обхваща процедури за определяне на разумна сигурност чрез проверка на:
1. спазването принципите на счетоводството;
2. последователността на прилагането на оповестената счетоводна политика;
3. методологическата обоснованост на текущото отчитане за всеобхватно и достоверно отразяване на активите, пасивите и дейността на предприятието, ограничена до постигане целите на одита;
4. ефективността на вътрешния контрол, ограничена до постигане целите на одита;
5. процеса на счетоводното приключване;
6. достоверността и необходимата за потребителите обхватност на представената във финансовия отчет информация;
7. съответствие между информацията във финансовия отчет, в отчета за управлението и всяка друга информация, която управлението предоставя заедно с одитирания отчет.
Чл. 7.
. Регистрираните одитори при осъществяване на независим финансов одит спазват Професионално-етичния кодекс на Института на дипломираните експерт-счетоводители. Етичните принципи, които ръководят професионалното поведение и отговорности на одиторите, са:
1. независимост-необвързаност на регистрираните одитори, включително чрез своите съдружници и персонал, с проверяваното предприятие, неговите ръководители или свързани с тях лица в материален, личностен или друг аспект;
2. обективност, безпристрастност и недопускане на предубеждение, конфликт на интереси или друго влияние, което да попречи на реалната преценка на одитора;
3. професионална компетентност-притежаването на достатъчно необходими професионални познания в областта на действащото търговско, счетоводно и данъчно законодателство, Международните счетоводни стандарти и Международните одиторски стандарти;
4. конфиденциалност-запазване в тайна на информацията за дейността на предприятието клиент, получена в резултат на извършения независим одит;
5. професионално поведение-одиторът действа в своята професионална работа по начин, който е в съответствие с доброто име на одиторската професия и се въздържа от действия, които биха довели до уронване престижа на професията;
6. почтеност-одиторът е честен, последователен и обективен при изпълнението на одита;
7. познаване и прилагане на професионалните стандарти-одиторът извършва независим одит в съответстие с приетите професионални стандарти и националното законодателство;
8. отговорност-дипломираният експерт-счетоводител е лично отговорен за изразеното от него мнение; специализираното одиторско предприятие носи отговорност за изразеното от негово име одиторско мнение.
Чл. 8.
. Независим финансов одит се извършва на годишни, междинни и други финансови отчети, когато това е определено в закон, по искане на собственици, държавни органи и други потребители на финансова информация.
Глава трета
ОРГАНИЗАЦИЯ, ДОКУМЕНТИРАНЕ И ЗАКЛЮЧЕНИЯ НА НЕЗАВИСИМИЯ ФИНАНСОВ ОДИТ
Чл. 9.
. (1) Независимият финансов одит се осъществява въз основа на договор между предприятието доверител и дипломирания експерт-счетоводител като физическо лице или чрез негово предприятие или специализираното одиторско предприятие с посочване на дипломирания експерт-счетоводител, отговорен за извършване на независимия финансов одит.
(2) Възнаграждението и условията за заплащане на одиторската услуга се договарят между лицата по ал. 1.
Чл. 10.
. Приемането на задължение за извършване на независимия финансов одит се документира с писмо за приемане на одиторски ангажимент. Съдържанието на писмото се определя по Международните одиторски стандарти.
Чл. 11.
. Документирането на независимия финансов одит и процедурите по изпълнението му се извършват в съответствие с изискванията на действащото законодателство и Международните одиторски стандарти.
Чл. 12.
. Ръководството на предприятието предоставя на регистрираните одитори изготвения от него финансов отчет, готов за издаване на одиторски доклад. Представянето на финансовия отчет се извършва заедно с отчета на управлението и всяка друга информация, която управлението предоставя към одитирания отчет, както и подписано утвърдително/представително писмо от ръководството съгласно Международните одиторски стандарти.
Чл. 13.
. (1) Заключенията на регистрирания одитор след извършения независим финансов одит се отразяват в одиторски доклад.
(2) Одиторският доклад трябва да съдържа ясно изразено мнение върху одитираните финансови отчети като цяло.
(3) Одиторските доклади биват:
1. доклад без резерви (неквалифициран доклад);
2. доклад без резерви с параграф за обръщане на внимание (модифициран неквалифициран доклад);
3. доклад с резерви поради наличие на ограничения на одита (модифициран квалифициран доклад);
4. доклад с резерви поради несъгласие с ръководството на предприятието (модифициран квалифициран доклад);
5. доклад с отказ от изразяване на мнение поради наличие на съществено ограничение на одита (модифициран доклад с отказ от мнение);
6. доклад с изразено отрицателно мнение поради съществено несъгласие с ръководството на предприятието (модифициран доклад с мнение за несъгласие).
(4) Задължителните елементи на съдържанието на одиторските доклади се определят в Международните одиторски стандарти.
(5) Изразеното мнение върху финансовия отчет се удостоверява от:
1. регистрирания дипломиран експерт-счетоводител, ако издава одиторски доклад лично от свое име-с личния му подпис и печат;
2. регистрираното специализирано одиторско предприятие, ако издава одиторски доклад от свое име-с подписа на представляващия предприятието, с печата на специализираното одиторско предприятие и с личния подпис на регистрирания дипломиран експерт-счетоводител, отговорен за одита.
(6) Подписът и печатът се поставят върху одиторския доклад и върху основните елементи (счетоводен баланс, отчет за приходите и разходите, отчет за паричните потоци и отчет за собствения капитал) на одитираните финансови отчети без приложението.
Чл. 14.
. (1) Печатът на регистриран дипломиран експерт-счетоводител е с елипсовидна форма. Върху него са изписани името, фамилията и номерът на дипломирания експерт-счетоводител в регистъра на регистрираните одитори на Института на дипломираните експерт-счетоводители.
(2) Специализираното одиторско предприятие за целите на одита използва печат с елипсовидна форма. Върху него са изписани "специализирано одиторско предприятие", неговата фирма и седалище и номерът в регистъра на регистрираните одитори на Института на дипломираните експерт-счетоводители.
(3) Личният печат на регистрирания дипломиран експерт-счетоводител и печатът на специализираното одиторско предприятие се използват за удостоверяване одита на финансовите отчети или в други случаи, предвидени със закон.
(4) Печатите по ал. 1 и 2 се издават след придобиване на правоспособност за подписване на одиторски доклад от Института на дипломираните експерт-счетоводители.
Глава четвърта
ПРИДОБИВАНЕ НА ПРАВОСПОСОБНОСТ НА ДИПЛОМИРАН ЕКСПЕРТ-СЧЕТОВОДИТЕЛ
Чл. 15.
. За дипломиран експерт-счетоводител може да кандидатства лице, което не е осъждано за престъпление от общ характер по глава пета и по раздел I на глава шеста от особената част на Наказателния кодекс.
Чл. 16.
(изм. ДВ бр. 105/2005 г., изм. доп. ДВ бр. 33/2006 г.) За придобиване правоспособност на дипломиран експерт-счетоводител може да кандидатства лице, което отговаря на следните изисквания за задължителна степен на завършено висше образование и задължителен професионален стаж в областта на счетоводството, вътрешния, външния одит и финансовата инспекция, като орган на Националната агенция за приходите и/или като преподавател в областта на счетоводството, контрола и финансите:
1. счетоводно-икономическо образование с магистърска степен и 4 години стаж;
2. счетоводно-икономическо образование с бакалавърска степен и 5 години стаж;
3. друго висше икономическо образование и 7 години стаж;
4. друго висше образование и 10 години стаж.
Чл. 17.
. Институтът на дипломираните експерт-счетоводители определя кръга от учебните дисциплини, по които кандидатите трябва да са положили изпити, преди да придобият право да се явяват на изпитите по чл. 18. Той трябва да покрива:
1. основи на счетоводството (теория на счетоводството);
2. финансово счетоводство (счетоводство на предприятието);
3. управленско счетоводство;
4. анализ на финансовите отчети;
5. финансов контрол и одиторски стандарти;
6. търговско право;
7. трудово и осигурително право;
8. финанси на предприятието;
9. икономически анализ и статистика;
10. микроикономика;
11. информационни системи и технологии.
Чл. 18.
. (1) Диплома за дипломиран експерт-счетоводител се придобива след успешно полагане на писмени и/или устни изпити пред Института на дипломираните експерт-счетоводители по:
1. счетоводство;
2. търговско право;
3. независим финансов одит;
4. данъци и социално осигуряване.
(2) Преди полагането на изпита по независим финансов одит кандидатите за дипломирани експерт-счетоводители трябва да имат най-малко 3 години професионален стаж като помощник-одитор в специализирано одиторско предприятие или в предприятие на регистриран дипломиран експерт-счетоводител. Стажът се доказва пред Института на дипломираните експерт-счетоводители с удостоверение, издадено от съответния дипломиран експерт-счетоводител или специализираното одиторско предприятие.
(3) Стажът по ал. 2 се включва в изисквания стаж по чл. 16. В случаите, когато кандидатът има повече от три години стаж, тези години могат да бъдат приспадани от годините на изисквания стаж по чл. 16, както следва:
1. за кандидати със счетоводно икономическо образование, бакалавърска степен-1 година;
2. за кандидати с друго висше образование-до 3 години.
Чл. 19.
. (1) Лицата, успешно издържали изпитите по чл. 18, получават диплома за дипломиран експерт-счетоводител и се вписват в отделен регистър към Института на дипломираните експерт-счетоводители.
(2) Лицата, получили диплома за дипломиран експерт-счетоводител, придобиват право да подписват одиторски доклади с мнение върху финансови отчети след три години стаж в специализирано одиторско предприятие или в предприятие на регистриран дипломиран експерт-счетоводител и се вписват в отделен регистър на регистрираните одитори към Института на дипломираните експерт-счетоводители.
Чл. 20.
. Дипломиран експерт-счетоводител, който не е извършвал независим финансов одит в продължение на три последователни години, полага устен изпит по независим финансов одит, преди да започне отново одитиране на финансови отчети.
Чл. 21.
. (1) Лице, получило в чужбина диплома, аналогична на тази на дипломиран експерт-счетоводител по този закон, и член на професионална организация, може да придобие правоспособност на регистриран одитор, да подписва одиторски доклади с мнение върху финансови отчети по този закон, ако успешно е положило писмени изпити по българско търговско и данъчно право, а при необходимост - по Международни одиторски стандарти и Международни счетоводни стандарти, пред Института на дипломираните експерт-счетоводители и има най-малко три години стаж след полагане на тези изпити в специализирано одиторско предприятие или предприятие на регистриран дипломиран експерт-счетоводител в България.
(2) Лице, придобило в чужбина правоспособност да подписва одиторски доклади с мнение върху финансови отчети, може да придобие същата правоспособност на регистриран одитор и по този закон след успешното полагане на изпити по българско търговско и данъчно право, а при необходимост - по Международни одиторски стандарти и Международни счетоводни стандарти, пред Института на дипломираните експерт-счетоводители.
(3) Лицата по ал. 1 и 2 трябва да отговарят на изискванията на чл. 15.
Чл. 21а
. (нова - доп. ДВ бр. 77/2005 г., изм. доп. ДВ бр. 62/2006 г.) Институтът на дипломираните експерт-счетоводители определя условията и реда за признаване на правоспособност на дипломирани експерт-счетоводители, придобита в държава - членка на Европейския съюз и на Европейското икономическо пространство, в Швейцария и в трети държави..
Чл. 22.
. Институтът на дипломираните експерт-счетоводители организира обучение и провеждане на изпити по чл. 18, 20 и 21, като определя тяхната последователност, периодичност, начина на провеждане и системата на оценка на знанията за упражняване на професията на дипломиран експерт-счетоводител.
Глава пета
УПРАЖНЯВАНЕ НА ПРОФЕСИЯТА НА ДИПЛОМИРАН ЕКСПЕРТ-СЧЕТОВОДИТЕЛ
Чл. 23.
. Изключителните права за упражняване на професията на дипломиран експерт-счетоводител се упражняват:
1. пряко;
2. чрез предприятие на дипломиран експерт-счетоводител;
3. чрез участие в специализирано одиторско предприятие.
Чл. 24.
. (1) За да упражнява право да подписва одиторски доклади с мнение върху финансови отчети, дипломираният експерт-счетоводител, вписан в регистъра по чл. 19, ал. 1, подава молба за членство и регистрация в Института на дипломираните експерт-счетоводители, придружена със свидетелство за съдимост и декларация, че отговаря на условията по този закон.
(2) За да упражнява дейност като специализирано одиторско предприятие, дружеството представя молба за членство и регистрация в Института на дипломираните експерт-счетоводители, придружена със свидетелство за съдимост на съдружниците и управителите на предприятието, декларация от управителите, че предприятието отговаря на условията по този закон, заедно с документи, потвърждаващи изпълнението на изискванията по § 1, т. 9.
(3) Управителният съвет на Института се произнася по молбите на кандидатите с мотивирано решение в едномесечен срок от датата на подаване на молбата. Решението се съобщава писмено на кандидатите и влиза в сила от датата на приемането му.
(4) При отказ за членство и регистрация решението на управителния съвет може да бъде обжалвано в двуседмичен срок пред контролния съвет. Контролният съвет се произнася по жалбата в двумесечен срок от постъпването й.
(5) (изм. ДВ бр. 30/2006 г.) Решението на контролния съвет подлежи на съдебно обжалване по реда на Административнопроцесуалния кодекс
Чл. 25.
. (1) Въз основа на решението по чл. 24 дипломираният експерт-счетоводител или специализираното одиторско предприятие стават регистрирани одитори и придобиват правото да подписват одиторски доклади с мнение върху финансови отчети.
(2) Институтът на дипломираните експерт-счетоводители съставя и поддържа регистри на регистрирани одитори.
Чл. 26.
. Институтът на дипломираните експерт-счетоводители ежегодно до 31 март обнародва в "Държавен вестник" списък на регистрираните одитори.
Чл. 27.
. (1) Дипломираните експерт-счетоводители, включени в списъците на регистрираните одитори, получават личен печат по образеца, определен в чл. 14, ал. 1, с което придобиват право да подписват одиторски доклади.
(2) Предприятията, включени в списъците на регистрираните одитори, получават печат по образеца, определен в чл. 14, ал. 2, с което придобиват статут на специализирано одиторско предприятие.
(3) Лицата по ал. 1 след придобиване на правото за подписване на одиторски доклади полагат клетва и подписват клетвен лист със следното съдържание: "Заклевам се в силата на познанието и законността, че ще изпълнявам добросъвестно, независимо, отговорно, безпристрастно и с професионална компетентност задълженията си като регистриран дипломиран експерт-счетоводител. Ще се ръководя от законите на Република България, приетите професионални одиторски стандарти и етичните норми и принципи на поведение, утвърдени от Института на дипломираните експерт-счетоводители. При нарушаване на тази клетва да бъда санкциониран с нормите на закона и професионално-етичните норми на Института на дипломираните експерт-счетоводители."
Чл. 28.
(1) Регистрираните дипломирани експерт-счетоводители не могат да извършват независим одит на финансов отчет на предприятие, когато:
1. работят по трудов договор освен в Института на дипломираните експерт-счетоводители, в специализирано одиторско предприятие или осъществяват научна и преподавателска дейност;
2. са свързани лица с предприятието, чийто финансов отчет е обект на независим финансов одит;
3. пряко или косвено са обвързани със или участват в сделки на предприятието, чийто финансов отчет е обект на независим финансов одит, различни от сделката по независимия финансов одит, които нарушават неговата независимост като одитор или водят до конфликт на интереси;
4. оказват счетоводни услуги по текущото счетоводно отчитане на дейността и по изготвянето на финансови отчети на одитираното предприятие, когато участват във взимането на управленски решения по тях, както и услуги, свързани с оценки на активи за целите на финансовия отчет на предприятието, чийто финансов отчет е обект на одитиране.
(2) Ограниченията по ал. 1, т. 2, 3 и 4 се прилагат и за всички съдружници и служители в специализираното одиторско предприятие.
Чл. 28а.
(Нов - доп. ДВ бр. 91/2002 г.) Регистрираните дипломирани експерт-счетоводители могат да участват само в едно специализирано одиторско предприятие.
Чл. 29.
. Одиторската практика на регистрираните одитори подлежи на вътрешен контрол по качеството съгласно правила за работа, приети от общото събрание на Института на дипломираните експерт-счетоводители.
Чл. 30.
. Членовете на Института на дипломираните експерт-счетоводители и специализираните одиторски предприятия плащат встъпителна такса при приемането им и годишни такси, определени от управителния съвет на института.
Глава шеста
ПРАВА И ЗАДЪЛЖЕНИЯ НА РЕГИСТРИРАНИТЕ ОДИТОРИ
Чл. 31.
. Регистрираните одитори имат изключителното право да извършват независим финансов одит на финансовите отчети на предприятията.
Чл. 32.
. При изпълнение на одиторското си задължение регистрираните одитори имат право да изискват пълно съдействие и информация от ръководството на предприятието, както и да наблюдават провеждането на инвентаризацията на активите и пасивите на предприятието.
Чл. 33.
. Регистрираният одитор е длъжен:
1. да спазва принципите: независимост, професионална компетентност, конфиденциалност, почтеност и обективност;
2. да изпълни поетото одиторско задължение, освен ако не са налице обективни обстоятелства, които го възпрепятстват;
3. да информира ръководството на предприятието клиент за съществени нарушения на законите и други нормативни актове, на негови учредителни и други вътрешни актове, норми и процедури, както и за всяка друга информация, доколкото са му станали известни в хода на изпълнение на независимия одит;
4. да предупреждава предприятието клиент в областта на своите компетенции за действия или пропуски, които може да му навредят, доколкото са му станали известни в хода на изпълнение на независимия одит;
5. да разяснява на предприятието клиент значението на дадена информация, получена при изпълнението на одиторското задължение;
6. да представи документи, доказващи изпълнението на одиторското задължение и изразеното мнение;
7. да спазва Международните одиторски стандарти и Професионално-етичния кодекс, приет от Института на дипломираните експерт-счетоводители;
8. да отчита дейността си пред Института на дипломираните експерт-счетоводители по утвърден от него ред;
9. да участва в дейността на Института на дипломираните експерт-счетоводители и неговите органи, както и да спазва устава на института;
10. да се застрахова за рисковете на своята професионална дейност;
11. да съдейства на органите на Института на дипломираните експерт-счетоводители.
Глава седма
ИМУЩЕСТВЕНА ОТГОВОРНОСТ
Чл. 34.
. (1) Регистрираните одитори носят имуществена отговорност за вредите, които са причинили на своите доверители, ако същите са пряка и непосредствена последица от техните виновни действия или бездействия.
(2) Отговорността по ал. 1 се осъществява съгласно Закона за задълженията и договорите и правилата на общото исково производство.
Чл. 35.
. (1) Регистрираните одитори не носят отговорност за допуснати нарушения от страна на управителните органи и служителите на одитираните предприятия.
(2) Заверката на финансовите отчети не освобождава от отговорност ръководството на одитираното предприятие за законосъобразността и целесъобразността на действията им през одитирания период.
Глава осма
ИНСТИТУТ НА ДИПЛОМИРАНИТЕ ЕКСПЕРТ-СЧЕТОВОДИТЕЛИ
Чл. 36.
. Институтът на дипломираните експерт-счетоводители е юридическо лице на самостоятелна издръжка със седалище в София.
Чл. 37.
. (1) Институтът на дипломираните експерт-счетоводители осигурява и регулира упражняването на независимата одиторска професия на дипломираните експерт-счетоводители в интерес на обществото.
(2) Институтът на дипломираните експерт-счетоводители организира и ръководи професионалната дейност на своите членове, като:
1. организира и провежда изпитите на кандидатите за получаване на диплома за дипломиран експерт-счетоводител;
2. регистрира одиторите, които получават правоспособността си съобразно изискванията на този закон;
3. организира и провежда различни форми за повишаване на професионалната им квалификация;
4. организира обучение на кандидатите за дипломирани експерт-счетоводители чрез взаимодействие с избрани от него висши училища;
5. издава свое списание, учебни помагала и научни трудове, свързани с развитието и популяризирането на одиторската професия;
6. утвърждава вътрешна система за контрол на дейността на своите членове;
7. разработва при необходимост професионални одиторски правила и техники за допълнително подпомагане и регулиране на дейността на неговите членове;
8. контролира качеството на одиторската дейност и професионалното поведение на своите членове;
9. организира, подпомага и извършва изследователска дейност в областта на независимия финансов одит, на счетоводството и финансовия анализ и други съпътстващи области.
Чл. 38.
. Институтът на дипломираните експерт-счетоводители представлява своите членове пред обществеността, държавните органи и международните организации.
Чл. 39.
. (1) Органи на Института на дипломираните експерт-счетоводители са:
1. общо събрание;
2. управителен съвет;
3. контролен съвет;
4. съвет по професионалната етика;
5. съвет за контрол по качеството на одиторските услуги;
6. дисциплинарен съвет.
(2) Общото събрание приема устав, Професионално-етичен кодекс и избира членовете на органите на института. Професионално-етичният кодекс се разработва въз основа на Етичния кодекс на професионалните счетоводители, приет от Международната федерация на счетоводителите.
(3) Управителният съвет организира и ръководи текущо дейността на Института на дипломираните експерт-счетоводители и се отчита пред общото събрание.
(4) Контролният съвет контролира изпълнението на решенията на общото събрание, изпълнението на бюджета на института и дейността на управителния съвет.
(5) Съветът по професионална етика контролира изпълнението на Професионално-етичния кодекс на Института на дипломираните експерт-счетоводители.
(6) Съветът за контрол върху качеството на одиторските услуги контролира качеството на одиторската дейност на регистрираните одитори по приети от Общото събрание на Института на дипломираните експерт-счетоводители правила и процедури. Членовете на съвета са членове на Института на дипломираните експерт-счетоводители на ротационен принцип.
(7) Дисциплинарният съвет разглежда констатациите на съвета за контрол върху качеството на одиторските услуги и на съвета по професионална етика. Въз основа на констатациите на съвета за контрол върху качеството на одиторските услуги и на съвета по професионална етика членовете на дисциплинарния съвет могат да съставят актове за установяване на нарушения.
(8) Организацията и дейността на органите по ал. 1 се уреждат в устава на Института на дипломираните експерт-счетоводители.
Чл. 40.
. Финансирането на дейността на Института на дипломираните експерт-счетоводители се осигурява от:
1. встъпителни и годишни вноски на членовете на института;
2. приходи от такси за провеждане на курсове и изпити;
3. приходи от абонамент и от издателска дейност;
4. приходи от извършване на консултантски услуги;
5. приходи от санкции, налагани от института;
6. приходи от дарения;
7. други приходи.
Глава девета
НАРУШЕНИЯ И НАКАЗАНИЯ
Чл. 41.
. (1) Дипломиран експерт-счетоводител се наказва с глоба от 300 до 3000 лв. или с лишаване от право да извършва независим финансов одит на финансови отчети за срок до две години, а при повторност-до три години, когато:
1. издаде одиторски доклад по чл. 13 с мнение върху финансов отчет, който не съответства на представената от предприятието отчетна информация;
2. наруши изискванията на Международните одиторски стандарти;
3. наруши изискванията на Професионално-етичния кодекс, приет от Института на дипломираните експерт-счетоводители.
(2) За извършено нарушение по ал. 1 на специализирано одиторско предприятие се налага имуществена санкция от 500 до 5000 лв. или се отнема правото да извършва независим финансов одит на финансови отчети до две години, а при повторност-до три години.
(3) Наказанията по ал. 1 се налагат и когато е извършено нарушение по чл. 19, ал. 2, чл. 28, чл. 33, т. 8 и 10 и § 1, т. 9.
(4) Актовете за установяване на нарушенията по ал. 1 и 2 се съставят от членове на дисциплинарния съвет на Института на дипломираните експерт-счетоводители.
(5) Наказателните постановления се издават от председателя на управителния съвет на Института на дипломираните експерт-счетоводители.
(6) Съставянето на актовете, издаването, обжалването и изпълнението на наказателните постановления се извършват съгласно Закона за административните нарушения и наказания.
Чл. 42.
. (1) Регистриран одитор, който откаже извършването на проверка по чл. 29, се наказва с глоба от 3000 до 10 000 лв., а на юридическо лице се налага имуществена санкция в размер от 5000 до 15 000 лв. по реда на чл. 41, ал. 4, 5 и 6.
(2) Когато нарушението е извършено повторно, санкцията е в размер от 15 000 до 30 000 лв.
ДОПЪЛНИТЕЛНА РАЗПОРЕДБА
§ 1.
. По смисъла на този закон:
1. "Регистриран одитор" е правоспособен дипломиран експерт-счетоводител или специализирано одиторско предприятие, вписани в специалния регистър към Института на дипломираните експерт-счетоводители след доказване наличието на изискванията на чл. 24. Той носи отговорността за изразеното мнение в одиторския доклад върху финансов отчет.
2. "Одиторска професия" е професията на регистрираните дипломирани експерт-счетоводители по извършване на услуги по независим финансов одит или аналогични на тях пряко или чрез специализирани одиторски предприятия.
3. "Нарушение на независимостта на одитора и конфликт на интереси" е налице:
а) когато регистрираният одитор има финансов интерес от дейността на одитираното предприятие, изразяващ се в притежаване на дялове, акции или други ценни книжа, емитирани от предприятието, и/или участие в основната му дейност;
б) когато регистрираният одитор участва в управлението на одитираното предприятие;
в) когато регистрираният одитор е в съпружески отношения или в отношения на родство с ръководството на одитираното предприятие по права линия без ограничения и по съребрена линия до втора степен включително;
г) когато е налице съдебен спор между регистрирания одитор и одитираното предприятие.
4. "Свързани лица" са лицата по смисъла на § 1, т. 6 от Закона за счетоводството.
5. "Същественост" е праг на такава сумарна или индивидуална грешка, отклонение и/или пропуск, установени в показателите на финансов отчет, която може да повлияе или да промени решение на потребителите на отчета.
6. "Разумна сигурност" е висока степен на сигурност, изразена позитивно в одиторския доклад като уверение, че информацията, обект на одита, не съдържа съществени пропуски, грешки и недостатъци.
7. "Предприятие" е предприятие по смисъла на Закона за счетоводството.
8. "Повторно" е нарушението, извършено в едногодишен срок от издаването на наказателното постановление, с което на нарушителя е наложено наказание за същото по вид нарушение.
9. "Специализирано одиторско предприятие" е дружество, регистрирано по чл. 64, ал. 1, т. 1, 2 или 3 от Търговския закон, със седалище в Република България и с основен предмет на дейност независим финансов одит на финансови отчети на предприятия, което е:
а) събирателно дружество, в което повече от половината съдружници са регистрирани дипломирани експерт-счетоводители;
б) командитно дружество, в което повече от половината неограничено отговорни съдружници са регистрирани дипломирани експерт-счетоводители;
в) дружество с ограничена отговорност, в което повече от половината от гласовете в общото събрание на съдружниците принадлежат на регистрирани дипломирани експерт-счетоводители и управителят (мнозинството от управителите) са регистрирани дипломирани експерт-счетоводители.
ПРЕХОДНИ И ЗАКЛЮЧИТЕЛНИ
РАЗПОРЕДБИ
§ 2.
Изискванията:
1. за практически одиторски стаж по реда на чл. 18, ал. 2 се прилагат от 1 януари 2003 г.;
2. на чл. 20 се прилагат от 1 януари 2003 г.;
3. за участие на дипломирания експерт-счетоводител само в едно специализирано одиторско предприятие се прилагат за одит и заверка на годишни финансови отчети за 2002 г. и следващите години.
§ 3.
. (1) Институтът на дипломираните експерт-счетоводители, създаден с чл. 53 от отменения Закон за счетоводството (обн., ДВ., бр. 4 от 1991 г.; изм. и доп., бр. 26 от 1992 г., бр. 55 от 1993 г., бр. 21, 33 и 59 от 1996 г., бр. 52 от 1997 г., бр. 21 от 1998 г., бр. 57, 81, 83 и 113 от 1999 г., бр. 1 и 92 от 2000 г.; отм., бр. 98 от 2001 г.), продължава дейността си по реда на глава осма от този закон.
(2) Институтът на дипломираните експерт-счетоводители избира новосъздадените органи по чл. 39, ал. 1, т. 4, 5 и 6 от този закон до 30 септември 2002 г.
§ 4.
Лицата, придобили правоспособност на дипломирани експерт-счетоводители по отменения Закон за счетоводството, придобиват права на регистрирани дипломирани експерт-счетоводители по този закон, като полагат клетва и подписват клетвен лист.
§ 5.
Дипломираните експерт-счетоводители, придобили правоспособност до 31 декември 2001 г., могат да извършват независим финансов одит от 1 януари 2003 г. след получаване на сертификат от Института на дипломираните експерт-счетоводители за участие в курсове за повишаване на професионалната си квалификация по Международните одиторски и Международните счетоводни стандарти.
§ 6.
Лицата, които имат успешно положени изпити по реда на отменения Закон за счетоводството, но не са придобили правоспособност към датата на влизане в сила на този закон, придобиват правоспособност по досегашния ред.
§ 7.
(Изм. доп. ДВ бр. 91/2002 г.) Международните одиторски стандарти, утвърдени от Института на дипломираните експерт-счетоводители, влизат в сила от 1 юли 2003 г. До тази дата се прилагат Националните одиторски стандарти.
§ 8.
Печатите на дипломираните експерт-счетоводители, придобили правоспособност по реда на отменения Закон за счетоводството, са валидни до 1 юли 2002 г. Регистрираните дипломирани експерт-счетоводители по § 4 заменят старите печати по реда на този закон до 1 юли 2002 г.
§ 9.
До подписването на спогодби за взаимно признаване на дипломите със сродни професионални организации от чужбина признаването на правоспособността на лицата по чл. 21 се извършва по реда на чл. 16-18 от този закон.
§ 10.
. Законът влиза в сила от 1 януари 2002 г.
Законът е приет от ХХХIХ Народно събрание на 9 ноември 2001 г. и е подпечатан с официалния печат на Народното събрание.
За председател на Народното събрание:
Камелия Касабова
Съдържание